Модельні конвенції ОЕСР, ООН і MLI: що це і що вони означають для України

Міжнародне податкове право базується на двох основних типових текстах: Модельній конвенції ОЕСР та Модельній конвенції ООН. Хоча ці документи не є юридично обов'язковими міжнародними договорами, вони слугують зразками для укладення двосторонніх податкових угод. Модель ОЕСР, що регулярно оновлюється, є найбільш впливовою та використовується як основа для переговорів і тлумачення податкових договорів по всьому світу. Останнє оновлення, схвалене 18 листопада 2025 року, включає зміни до Коментарів статей 5 (постійне представництво, зокрема через домашній офіс), 9, 25 (взаємоузгоджувальна процедура) та 26 (обмін інформацією).

Модель ООН є альтернативним зразком, що надає більше прав державі джерела доходу на оподаткування, що робить її більш привабливою для країн, що розвиваються. Її остання редакція 2025 року, оприлюднена 28 серпня 2026 року, впровадила, зокрема, правило «subject to tax», нові статті про плату за послуги (12AA) та страхові премії (12C), а також виключила з назви згадку про «розвинені країни та країни, що розвиваються». Важливо, що обидві моделі не мають жорстких меж застосування, і на практиці двосторонні угоди часто поєднують елементи обох підходів.

На відміну від моделей, Багатосторонній інструмент MLI (Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent BEPS) є повноцінним міжнародним договором. Його розроблено в рамках проєкту OECD/G20 BEPS для швидкого впровадження заходів проти розмивання податкової бази та виведення прибутку з-під оподаткування у понад двох тисячах двосторонніх податкових договорів без необхідності їх окремого переукладання. MLI набув чинності 1 липня 2018 року, а перші його положення почали застосовуватися з 1 січня 2019 року.

Україна ратифікувала MLI 8 серпня 2019 року, і для неї договір набув чинності 1 грудня 2019 року. Щодо податків, що утримуються біля джерела, положення застосовуються з 1 січня 2020 року, а щодо інших податків — до періодів, що починаються з 1 червня 2020 року або пізніше. Важливо зазначити, що Україна зробила певні застереження, зокрема щодо всієї статті 5 (методи усунення подвійного оподаткування) та статті 11 (застосування договорів до власних резидентів), а також обрала статтю 6(3) щодо преамбули. Крім того, були подані нотифікації за статтею 12 щодо запобігання штучному уникненню статусу постійного представництва через комісіонерські схеми.

Законом № 4278-IX, що набрав чинності 7 червня 2025 року, було змінено статтю 1 закону про ратифікацію MLI, виключивши зі списку держав, з якими застосовуються положення, певні країни. Коментарі до модельних конвенцій продовжують відігравати ключову роль у тлумаченні двосторонніх договорів, що повторюють модельні статті, викликаючи дискусії щодо «динамічного» застосування новітніх коментарів до угод, укладених раніше.

Що це означає: Для українського бізнесу та фінансового сектору ці зміни означають необхідність ретельного аналізу та адаптації до нових міжнародних правил оподаткування, особливо у транскордонних операціях. Застосування MLI та оновлення модельних конвенцій спрямовані на посилення боротьби з ухиленням від оподаткування та забезпечення більшої прозорості, що вимагатиме від компаній перегляду своїх податкових стратегій та структур, а також уваги до інтерпретації податкових договорів з урахуванням офіційних коментарів.