Коли прибуток КІК звільняється від оподаткування: умови та документи

Згідно з нормами законодавства, скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії (КІК) не включається до оподатковуваного доходу резидента за виконання чітко визначених критеріїв. Однією з ключових умов є дія міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування або обмін податковою інформацією з державою реєстрації бізнесу. У цьому контексті звільнення застосовується, якщо ефективна ставка сплаченого за кордоном податку становить не менше 13% (допускається відхилення не більше ніж на 5 в. п. від базової української ставки 18%) або якщо частка пасивних доходів КІК не перевищує 50%.

Якщо ж частка пасивних доходів перевищує половину загального обсягу, прибуток усе одно може бути визнаний активним. Для цього контролююча особа має довести наявність економічної сутності (substance): виконання компанією суттєвих функцій, взяття операційних ризиків, наявність кваліфікованого персоналу, основних фондів і достатнього власного капіталу. Крім того, від оподаткування звільняються благодійні організації без розподілу прибутку, публічні компанії, чиї цінні папери торгуються на визнаних біржах, а також структури з сукупним доходом до 2 млн євро на рік за всіма КІК одного власника.

Аналітика Державної податкової служби щодо звітів за 2025 рік свідчить, що бізнес найчастіше спирається на критерії операційної активності. У 53% випадків платники декларували підставу, за якої частка пасивних доходів не перевищує 50% за наявності міжнародного договору. Ще 22,6% звітів базувалися на обґрунтуванні фактичної економічної присутності КІК. Одночасно кілька підстав використовували у 13,2% випадків, статус публічної компанії склав 6,2%, поріг сукупного доходу до 2 млн євро — 3,6%, а ефективну ставку податку від 13% заявили лише у 1,4% випадків.

Застосування звільнення вимагає ретельного документального підтвердження. До Звіту про КІК мають додаватися завірені копії фінансової звітності, а відповідні розрахунки — зберігатися на випадок перевірки контролюючими органами. Задекларований статус не надає автоматичного захисту: відсутність персоналу, невідповідність функціонального профілю активам чи некоректний розрахунок валютних критеріїв можуть призвести до невизнання пільги податковою службою.

Що це означає: власникам іноземних активів слід розмежовувати право на несплату податку та обов'язок регулярного комплаєнсу. Звільнення скоригованого прибутку вимагає завчасного збору фінансової звітності й доказів реальної діяльності, оскільки формальна подача звіту без належного обґрунтування загрожує донарахуваннями та штрафами.